原載于《現(xiàn)代物業(yè)·新業(yè)主》2018年9期/總第435期
2018年7月20日，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國稅地稅征管體制改革方案》，輿論一片嘩然，中小企業(yè)尤其勞動密集型企業(yè)普遍認(rèn)為此舉將為企業(yè)生存帶來更嚴(yán)峻考驗。那么社保入稅以及相關(guān)問題可能帶給物業(yè)管理企業(yè)哪些影響?本文亦嘗試探討分析。
用人單位繳納的社保費的稅費屬性
稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。它體現(xiàn)了一定社會制度下國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。
很明顯稅收的基本屬性包括：1、國家為滿足社會公共需要;2、是國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。
《中華人民共和國社會保險法》第十二條規(guī)定：用人單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。職工應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶。
第十五條規(guī)定：基本養(yǎng)老金由統(tǒng)籌養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成?；攫B(yǎng)老金根據(jù)個人累計繳費年限、繳費工資、當(dāng)?shù)芈毠て骄べY、個人賬戶金額、城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命等因素確定。
從以上規(guī)定可以這樣理解：1、基本養(yǎng)老保險金的繳納分為用人單位繳納部分和個人繳納部分。2、用人單位繳納部分用于社會統(tǒng)籌(具體統(tǒng)籌范圍另定)。3、真正與個人養(yǎng)老金有關(guān)的是記入個人賬戶養(yǎng)老金金額主要包括：繳費年限和累計繳費金額。
因此用人單位繳納部分實際上用于社會統(tǒng)籌。這個社會統(tǒng)籌和稅收“為滿足社會公共需要”，實際上具有一定的同質(zhì)性;也就是滿足社會公共需要。而且取得環(huán)節(jié)同樣存在于生產(chǎn)和消費過程。區(qū)別僅是計算的依據(jù)不一樣：稅收主要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營或者消費的發(fā)生額，而用人單位社保繳費主要依據(jù)職工工資或者共同選擇的認(rèn)繳工資基數(shù)。然而實際上結(jié)果仍然類似于“國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系”。
毫無疑問，增加繳費基數(shù)，也就是增加了繳費額;最終也即是提高了國家在生產(chǎn)消費過程中對財產(chǎn)分配的占比。因此筆者認(rèn)為：用人單位繳納社保費，本質(zhì)上具有稅收屬性;因為同樣具有國家權(quán)力的強制性。
所以增加用人單位繳納的社保費，實際上變相地增加了單位的稅費;這與政府提倡的降低稅費的宗旨是相悖的。
依照稅收法定的原則，用人單位不應(yīng)當(dāng)為社保基金不足買單
由于歷史沿革，特別是20世紀(jì)90年代以前職工因為工作工齡被認(rèn)定為視同繳納，以及部分地方認(rèn)同其他人員在某一期間繳納社保費時，一并補繳過去幾年或者更長時間的社保費;勢必造成部分地區(qū)社保基金出現(xiàn)不足。那么如何解決這一問題，法律有明確規(guī)定，因此不能讓現(xiàn)有的企業(yè)為過去的政府行為買單。
《中華人民共和國社會保險法》第十三條規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位職工參加基本養(yǎng)老保險前，視同繳費年限期間應(yīng)當(dāng)繳納的基本養(yǎng)老保險費由政府承擔(dān)?；攫B(yǎng)老保險基金出現(xiàn)支付不足時，政府給予補貼。
上文談到了用人單位繳納社保費具有稅費性質(zhì)，那么就應(yīng)當(dāng)適用稅收法定的基本原則：是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅;納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。
即便部分地方出現(xiàn)社?；鸩蛔?，后者發(fā)放風(fēng)險高企，在有法律明確規(guī)定的情況下，于情于理于法也不能要求企業(yè)來買單，不能因此增加企業(yè)和職工的負(fù)擔(dān)。
養(yǎng)老金的缺口正確的補充渠道應(yīng)當(dāng)是“政府承擔(dān)或者給予補貼”。部分地方出現(xiàn)社?；鸩蛔愦_實是一個大問題，然而真的達(dá)到了政府不能解決的地步了嗎?完全不是!
首先關(guān)系國計民生的壟斷行業(yè)，幾乎都是超大型的國有企業(yè)，其每年產(chǎn)生的利潤不應(yīng)當(dāng)僅僅養(yǎng)肥自己職工，還應(yīng)當(dāng)繳納足夠的利潤。其次如有必要，還可以適當(dāng)以出讓方式吸收社會資本參與，變相變賣股權(quán)獲得收益。再者國有各種資源充斥天下，本該全民所有;有償出讓資源使用費用，也是一筆巨大的收入。因此在政府有能力依法補充養(yǎng)老金基金不足時，采取這樣的手段，讓企業(yè)為養(yǎng)老金不足買單，既不合法也不合理。
養(yǎng)老保險繳費基數(shù)變更對用人單位和職工的影響
過去按規(guī)定社保繳費基數(shù)為個人上年度平均工資。我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的繳費基數(shù)是本人工資，一般以上一年度本人月平均工資為個人繳費工資基數(shù)，其中包括工資、獎金、津貼、補貼等。養(yǎng)老繳費基數(shù)上限是指，職工工資收入超過上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)300%以上的部分不計入繳費基數(shù)。繳費基數(shù)下限是指，職工工資收入低于上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)60%的，以上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)的60%為繳費基數(shù)。
實踐中多數(shù)企業(yè)或者個人繳納社會養(yǎng)老保險的基數(shù)，都是采用的“以上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)的60%為繳費基數(shù)”。
因為全國社保繳費費率由國務(wù)院規(guī)定。如養(yǎng)老保險企業(yè)繳費比例為工資的20%，個人繳費比例為工資的8%，醫(yī)療保險個人繳費比例為月工資的2%，企業(yè)為8%。近年來，國務(wù)院也在調(diào)整繳費比例，如2016年規(guī)定2015年底企業(yè)基本養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)高于9個月的省區(qū)市，養(yǎng)老保險繳費比例可以階段性降至19%。
實際執(zhí)行過程中，部分地區(qū)自主降低費率，而部分特殊就業(yè)群體享有較低的社保費率。部分地區(qū)自主降低社保費率，沿海部分地方養(yǎng)老保險繳費費率12%~14%，還有部分特殊就業(yè)群體享有較低的社保政策費率，例如城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員養(yǎng)老保險繳費比例為20%，低于全國個人和企業(yè)合計28%左右的繳費比例。
如此以來，用人單位繳納的和代扣代繳的社保五險的費用，雖然較高，但是因為實施的時間比較長了，用人單位和職工個人基本上還是能夠接受和承受的。
《國稅地稅征管體制改革方案》要求從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。一方面是為了加強征收力度，另一方面在社保繳費基數(shù)上產(chǎn)生影響;因為如果嚴(yán)格按社保繳費基數(shù)為個人上年度平均工資，過去采用的“以上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)的60%為繳費基數(shù)”估計就行不通了!
據(jù)有關(guān)專業(yè)文章顯示：由稅務(wù)部門征繳社保最多將增加年社保收入1.65萬億元左右。其中通過提高社保繳費比例至多增加7,106億元，通過擴大社保覆蓋面最多增加9,648億元。這部分多繳納社保在企業(yè)和居民之間的分布取決于就業(yè)市場彈性?？紤]到估算就業(yè)彈性較為復(fù)雜，直接用個人和企業(yè)社保繳納比例估算。社保征繳制度改變最多將導(dǎo)致企業(yè)利潤下降1.2萬億元，居民收入下降4,519億元。
對于用人單位和個人的影響，主要與實際工資有關(guān)，不可一概而論。職工工資收入低于上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)60%的用人單位的影響，主要在于繳費面的變化帶來的影響。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，全國范圍社保合規(guī)繳納的用人單位不足30%，而且多數(shù)是國有大中型企業(yè)和上市公司;因此低于這個工資檔的主要是小微企業(yè)，直接影響的是繳費面。毫無疑問，對于為數(shù)眾多、對社會就業(yè)貢獻(xiàn)大的、直接關(guān)系民生的服務(wù)型勞動密集型用人單位，由于征收力度和剛性的變化，影響是直接且巨大的。對于低于這個工資檔的職工個人，影響不大。
對于職工工資高于上一年省、市在崗職工月平均工資算術(shù)平均數(shù)用人單位和個人的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上述小微企業(yè)。不過占據(jù)資源優(yōu)勢的國有壟斷行業(yè)，不僅不會造成對企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響，反而是一個增加職工福利的口子。當(dāng)然在現(xiàn)有職工個人工資不變的情況，個人扣繳社保費后的現(xiàn)實收入還是會減少。
在這一工資檔次及以上的其他企業(yè)和職工個人的影響，以職工月工資1萬元為例，經(jīng)過計算企業(yè)單一社保負(fù)擔(dān)變化為：按最低標(biāo)準(zhǔn)，公司繳納1,229.43元;按實際工資，公司繳納3,080元;一個員工每月的雇傭成本增加了1,850.57元，一年增加22,206.8元。對職工個人而言：按最低標(biāo)準(zhǔn)，個人繳納382.33元;按實際工資，個人繳納1,023元;月薪1萬元每月的社保要多繳納640.67元，一年就是7,688.04元!
按照胡適先生的保險名言：保險的意義，只是今天做明天的準(zhǔn)備。若僅此而論，今天多繳納社保費，就是為明天做更多的準(zhǔn)備!相對于社保而言真是這樣的嗎?按照養(yǎng)老金的計算規(guī)則：養(yǎng)老金=基礎(chǔ)養(yǎng)老金+個人賬戶養(yǎng)老金。而且從2010年1月1日起施行《城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)暫行辦法》，從一個城市到另外一個城市，個人養(yǎng)老金可以全部轉(zhuǎn)走，單位為員工繳納的20%養(yǎng)老金卻只可以轉(zhuǎn)走12%。
真正直接決定個人養(yǎng)老金多少的是個人賬戶養(yǎng)老金賬戶的余額!比如就職工個人而言，根據(jù)上文分析，當(dāng)你現(xiàn)在月工資1萬元，按最低標(biāo)準(zhǔn)，個人繳納382.33元，按實際工資，個人繳納1,023元;月薪1萬元每月的社保要多繳納640.67元。當(dāng)然當(dāng)你達(dá)到退休年齡時，你能夠更多領(lǐng)取養(yǎng)老金，但這是因為你從現(xiàn)在開始每月比過去多繳納社保費，實際上就是你每月多存入現(xiàn)金;這點與用人單位每月多繳納1,850.57元并無直接關(guān)系，因為這部分將會用于社會統(tǒng)籌。
個人而言，現(xiàn)在工資1萬元，在北上廣算不算高?如果除去增加的個人部分社保費640.67元，會對今天的生活造成多大的影響?今天準(zhǔn)備明天!如果今天你都生活得很緊巴巴的，明天對于你而言有那么重要嗎?何況物價指數(shù)、通貨膨脹帶來的影響也是邁不過去的坎。
對用人單位而言，國際貿(mào)易環(huán)境欠佳、環(huán)保壓力大、用工成本不斷攀升，企業(yè)生存環(huán)境更加嚴(yán)峻。如果按照社保費繳費新規(guī)，大幅度增加用工成本，直接影響生產(chǎn)服務(wù)成本，企業(yè)的盈利能力會大幅度降低。一方面是市場環(huán)境嚴(yán)峻，漲價消化成本幾乎不可能;另一方面職工現(xiàn)實收入減少，購買力下降，也會帶來產(chǎn)品銷售額下降。這是一個惡性循環(huán)!企業(yè)存在的目的就是為了盈利，而不是出現(xiàn)大量的持續(xù)虧損。企業(yè)為了生存，降低生產(chǎn)服務(wù)成本，粗制濫造、擠壓職工工資、減少雇工人員都是直接的手段。其結(jié)果就是職工工資會不同程度受到影響、失業(yè)率增加、破產(chǎn)企業(yè)數(shù)量增加，新政預(yù)期的增加社?；鸬哪康碾y以實現(xiàn)。
我國企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)在全世界已經(jīng)處于相當(dāng)高的水平了。改革開放40年，雖然取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，然而比起西方資本主義國家的企業(yè)經(jīng)歷了200年~300年的發(fā)展和積累而言，差距還是很大的!貿(mào)然按照一些室內(nèi)經(jīng)濟專家學(xué)者的意見，生硬地套用西方社會的福利模式，不僅不會增加幸福感，而且無異于殺雞取卵!想當(dāng)年，《勞動合同法》的實施，對于企業(yè)而言已經(jīng)痛苦不已;如果繼續(xù)擠壓企業(yè)生存環(huán)境，更是雪上加霜!
社保入稅征收力度帶來的影響
常理而言，社保入稅也就是從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。這不過是征收機構(gòu)和手段的調(diào)整，不應(yīng)當(dāng)引起如此的爭議和恐慌。然而，相對于原有的社保征收部門而言，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)經(jīng)營活動的了解、信息獲取渠道、專業(yè)程度、征收隊伍素質(zhì)、征收力度是具有明顯強勢的;而且國家法律賦予稅務(wù)機關(guān)的國家強制力也要強大得多。過去部分地方也是實行的雙軌制，也有由稅務(wù)機關(guān)代征社保費的;只是強度和力度不一樣，因為是基于委托關(guān)系。
不論其他，就單說9月5日開始實施的自然人稅收管理系統(tǒng)，一改過去個人所得稅用人單位代扣代繳申報做法，要求企業(yè)需要錄入全部的雇傭人員信息;按理說個人所得稅代扣代繳，只是法定的要求和授權(quán)企業(yè)對于達(dá)到了個人所得稅征繳起點的職工，代扣應(yīng)繳個稅并統(tǒng)一代繳到國庫。然而僅僅這點改變，用人單位的雇工情況就變得一覽無余。這點，原有的社保費征收部門，就不一定做得到。
洞徹了社保費征繳的量和面以后，再看到這個驚人力度，所以輿論一片嘩然。知名企業(yè)家、知名學(xué)者、網(wǎng)絡(luò)作者們，近期發(fā)表了不少言論，呼吁政府進(jìn)行稅制改革，呼吁降低社保費繳費比例，要求給予小微企業(yè)更多更好的生存空間，當(dāng)然不乏充斥著對中國經(jīng)濟的擔(dān)憂。
據(jù)說2018年9月6日召開的國常會要求現(xiàn)有社保征收政策不變。從明年開始，像社保繳費登記、變更信息、繳費人數(shù)等仍由人社部門負(fù)責(zé)，稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)社保費的申報和征收，對社保費的稽查暫未確定，因此不必為明年開始征管大幅加強擔(dān)憂?，F(xiàn)在稅務(wù)和社保部門正在對接數(shù)據(jù)，還有“商量”的余地。
即便如此，也怕是大喜過望。這些只是緩解沖突，放慢節(jié)奏;但是由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社保費的申報和征收從2019年1月1日起，是不會變化的。
社保入稅對物業(yè)服務(wù)企業(yè)的影響
通過上文討論，社保入稅對于小微企業(yè)的影響是很大的!特別是勞動密集型企業(yè)，如物業(yè)服務(wù)企業(yè)，加之其自身的因素、社會公眾的消費意識等的影響，綜合衡量，對其生產(chǎn)服務(wù)以及生存發(fā)展的影響是巨大的。
社保費是以人數(shù)和工資額為基數(shù)計算的，全國物業(yè)管理企業(yè)超過10萬家，從業(yè)人員達(dá)到1,000萬人，這樣一個龐大的基數(shù)，決定了社保費繳納的變化，其受到的影響必然很大。
雖然說物業(yè)服務(wù)行業(yè)也有規(guī)模大、效益好的大企業(yè)，但是以企業(yè)數(shù)量而言，這樣的企業(yè)只占百分之幾，即便其管理服務(wù)的面積超過了全行業(yè)的三分之一;然而其余為數(shù)眾多的企業(yè)所管理服務(wù)的三分之二的面積的物業(yè)項目，不可能全部交由這些所謂的規(guī)模企業(yè)管理服務(wù)，因為物業(yè)服務(wù)的多樣性，以及各個項目的差異很大，因此僅依靠優(yōu)勝劣汰是不能徹底解決問題的。
如果因為管理服務(wù)成本突然急劇增加，致使多數(shù)物業(yè)服務(wù)企業(yè)難以生存，或者難以繼續(xù)提供物業(yè)服務(wù)，那么對于整個社會、對于城市居民的居住生活的影響是難以估量的。因為物業(yè)服務(wù)成本的增加，并不能迅速地完全通過調(diào)整物業(yè)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，增加物業(yè)服務(wù)費收入進(jìn)而抵消。在許多小區(qū)物業(yè)服務(wù)費收費標(biāo)準(zhǔn)幾乎是一成不變，幾年甚至十幾年沒有進(jìn)行調(diào)整;調(diào)整一次物業(yè)服務(wù)費收費標(biāo)準(zhǔn)具有相當(dāng)大的難度，從而陷入“質(zhì)量降低——業(yè)主欠費”的惡性循環(huán)。
目前物業(yè)服務(wù)企業(yè)雇傭的員工，普遍存在年齡偏大;甚至近半數(shù)已經(jīng)達(dá)到或者超過了法定退休年齡。照理說這部分人員不會涉及社保費增加的問題;但是每年或者隔年調(diào)整的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，仍然會使這部分人員的用工成本不斷上升。何況還有為數(shù)眾多的需要繳納社保費的雇傭人員呢?這部分社保費的增加，對于物業(yè)服務(wù)企業(yè)的影響是不可忽視的。物業(yè)服務(wù)企業(yè)本來就是一個微利行業(yè)，不斷攀升的物業(yè)服務(wù)成本和一成不變的物業(yè)服務(wù)費收費本來就是難以解決的矛盾;如果再遭遇如此巨額費用突如其來的增加，毫無疑問，對于物業(yè)服務(wù)企業(yè)是致命的一擊。當(dāng)然如果是短期的影響，也許還有企業(yè)能夠承受;但是如果是長期的、看不到希望的、不斷地發(fā)生虧損，那么企業(yè)唯一的選擇就是關(guān)門。
對于這樣的變化和影響，因為是政策性的，很難有更好的應(yīng)對辦法。因為大幅度調(diào)整物業(yè)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)不能實現(xiàn)，只有選擇不斷呼吁，向社會、向相關(guān)部門說明情況，特別是各地各級行業(yè)協(xié)會、政府主管部門、街道社區(qū)等組織，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行充分的了解和分析后，向政府、向社保主管部門、向稅務(wù)機關(guān)說明情況，講清楚利害關(guān)系;爭取特殊情況特殊處理。社會保險費應(yīng)當(dāng)繳納，因為如果減損這一部分，必然會影響在勞動力市場的競爭力和雇員的素質(zhì)、能力;不過政府完全可以通過其他渠道予以支持，比如對于年收入不足500萬元的物業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅;再比如通過各種補貼，抵減部分物業(yè)服務(wù)成本的增加。適當(dāng)調(diào)整物業(yè)服務(wù)收費指導(dǎo)價標(biāo)準(zhǔn)也是勢在必行的。
筆者認(rèn)為：如果不能預(yù)見社保入稅帶來的沖擊，不能認(rèn)真分析可能帶來的大范圍的物業(yè)服務(wù)秩序混亂，不采取必要的應(yīng)對措施，這個坎也是邁不過去的!
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